V predchádzajúcom článku sme si vysvetlili, že platiteľ DPH musí spravidla odviesť daň aj z faktúry, ktorú mu zákazník ešte nezaplatil. Rozhodujúci je totiž najmä dátum dodania tovaru alebo služby, nie dátum úhrady faktúry.
Zároveň sme spomenuli, že existuje aj výnimka – osobitná úprava uplatňovania DPH na základe prijatia platby podľa § 68d zákona o DPH.
Pri tomto režime podnikateľ neodvádza DPH hneď pri dodaní, ale až vtedy, keď platbu od zákazníka skutočne prijme.
Na prvý pohľad to znie ako ideálne riešenie pre každého, kto nechce financovať DPH z nezaplatených faktúr. Osobitná úprava DPH má však presné podmienky a ovplyvňuje aj odpočítanie dane z prijatých faktúr.
Pozrime sa preto na to, kto ju môže využívať, ako funguje a kedy môže byť pre podnikateľa skutočne výhodná.
Čo je osobitná úprava DPH na základe prijatia platby?
Pri bežnom režime DPH vzniká daňová povinnosť spravidla dňom dodania tovaru alebo služby. Platiteľ preto môže byť povinný odviesť DPH aj z faktúry, ktorú mu zákazník ešte nezaplatil.
Podrobnejšie sme tento princíp vysvetlili v článku Nezaplatená faktúra: Musíte z nej odviesť DPH a zaplatiť daň?
Pri osobitnej úprave DPH je rozhodujúce prijatie platby.
Daňová povinnosť vzniká až dňom, keď podnikateľ prijme platbu za dodaný alebo budúci tovar či službu.
Ak zákazník faktúru zatiaľ nezaplatil, dodávateľ z nej DPH ešte neodvedie. Ak ju zaplatí iba čiastočne, dodávateľ prizná DPH len v pomernej výške z prijatej platby.
Ide teda o režim, ktorý môže zmierniť negatívny vplyv nezaplatených faktúr na firemné financie.
Príklad osobitnej úpravy DPH
Spoločnosť poskytne klientovi službu 12. septembra 2026 a v rovnaký deň vystaví faktúru:
- základ dane: 1 000 eur,
- DPH 23 %: 230 eur,
- celková suma: 1 230 eur,
- splatnosť faktúry: 26. septembra 2026.
Klient faktúru v septembri nezaplatí. Uhradí ju až 15. novembra 2026.
Bežný režim DPH
Ak spoločnosť uplatňuje bežný režim, daňová povinnosť jej vznikne už v septembri, pretože v tomto mesiaci bola služba dodaná.
DPH vo výške 230 eur musí priznať za september bez ohľadu na to, že peniaze od klienta dostane až v novembri.
Osobitná úprava DPH
Ak spoločnosť uplatňuje osobitnú úpravu DPH podľa § 68d, daňovú povinnosť prizná až za november – teda za obdobie, v ktorom prijala platbu od klienta.
Ak by klient v novembri zaplatil iba polovicu faktúry, teda 615 eur, spoločnosť by priznala:
- základ dane: 500 eur,
- DPH: 115 eur.
Zvyšnú časť DPH by priznala až po prijatí doplatku.
Kto môže uplatňovať osobitnú úpravu DPH?
Pre osobitnú úpravu sa môže dobrovoľne rozhodnúť platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, ak spĺňa všetky nasledujúce podmienky:
- jeho obrat za predchádzajúci kalendárny rok nedosiahol 100 000 eur,
- odôvodnene predpokladá, že obrat 100 000 eur nedosiahne ani v prebiehajúcom kalendárnom roku,
- nebol na neho vyhlásený konkurz,
- nevstúpil do likvidácie.
Uplatňovanie tohto režimu je dobrovoľné. Nejde teda o automatické pravidlo pre každého platiteľa s obratom nižším ako 100 000 eur.
Ako začať uplatňovať DPH na základe prijatia platby?
Osobitnú úpravu DPH nemožno začať používať uprostred zdaňovacieho obdobia.
Platiteľ ju začne uplatňovať vždy od prvého dňa svojho zdaňovacieho obdobia:
- od prvého dňa kalendárneho mesiaca, ak je mesačným platiteľom DPH,
- od prvého dňa kalendárneho štvrťroka, ak je štvrťročným platiteľom DPH.
Dátum začatia uplatňovania osobitnej úpravy musí platiteľ písomne oznámiť daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom ju začal uplatňovať.
Keďže ide o platiteľa DPH, oznámenie sa finančnej správe doručuje elektronicky.
Finančné riaditeľstvo zároveň zverejňuje zoznam platiteľov, ktorí začali alebo skončili uplatňovanie osobitnej úpravy.
Čo musí byť uvedené na faktúre?
Faktúra vystavená v režime osobitnej úpravy musí obsahovať zreteľnú a čitateľnú slovnú informáciu:
„daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“
Táto poznámka upozorňuje odberateľa, že právo na odpočítanie DPH mu vznikne až po zaplatení za dodaný tovar alebo službu.
Ak dodávateľ povinnú informáciu na faktúre neuvedie, pri danom plnení sa osobitná úprava neuplatní. Daňová povinnosť vznikne podľa bežných pravidiel, spravidla dňom dodania tovaru alebo služby.
Chýbajúcu poznámku nemožno neskôr doplniť opravou pôvodnej faktúry tak, aby sa osobitná úprava použila spätne.
Osobitná úprava zároveň nemení lehotu na vystavenie faktúry. Faktúru je potrebné vyhotoviť v zákonnej lehote aj vtedy, keď ju zákazník ešte nezaplatil.
Osobitná úprava ovplyvní aj zákazníkov
Osobitná úprava neovplyvňuje iba dodávateľa, ale aj jeho odberateľov.
Ak platiteľ DPH dostane faktúru s poznámkou „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“, právo na odpočítanie DPH mu vznikne až po zaplatení za dodaný tovar alebo službu.
Platí to aj vtedy, keď samotný odberateľ osobitnú úpravu neuplatňuje.
Pri bankovom prevode je rozhodujúci deň, keď bola platba pripísaná na účet dodávateľa. Ak odberateľ uhradí iba časť faktúry, vznikne mu právo na odpočítanie DPH iba v pomernej výške zodpovedajúcej zaplatenej sume.
Výhody osobitnej úpravy DPH
Osobitná úprava môže byť výhodná najmä preto, že:
- podnikateľ neodvádza DPH z faktúry, ktorú mu zákazník ešte nezaplatil,
- pri čiastočnej úhrade odvedie iba pomernú časť DPH,
- nemusí financovať DPH z nezaplatených pohľadávok z vlastných peňazí,
- režim môže zlepšiť jeho peňažné toky
Nevýhody osobitnej úpravy DPH
Pred rozhodnutím treba zvážiť aj nevýhody:
- DPH z prijatých faktúr možno odpočítať až po ich zaplatení,
- režim ovplyvňuje aj odpočítanie DPH u zákazníkov,
- podnikateľ musí presne evidovať jednotlivé úhrady,
- pri čiastkových platbách musí pomerne vypočítavať základ dane a DPH,
- fakturačný a účtovný systém musí vedieť osobitnú úpravu správne spracovať,
Najčastejšie otázky o osobitnej úprave DPH
Znamená osobitná úprava, že DPH zaplatím až po úhrade faktúry?
Áno. Pri dodaniach, na ktoré sa osobitná úprava vzťahuje, vzniká daňová povinnosť až prijatím platby od zákazníka. Pri čiastočnej úhrade vznikne daňová povinnosť iba v pomernej výške.
Môžem si odpočítať DPH z prijatej, ale nezaplatenej faktúry?
Ak uplatňujete osobitnú úpravu DPH a prijali ste tuzemský tovar alebo službu s DPH uplatnenou iným platiteľom, právo na odpočítanie dane vám vznikne až po zaplatení dodávateľovi. Pri čiastočnej úhrade si môžete odpočítať iba pomernú časť DPH.
Toto pravidlo sa nevzťahuje napríklad na samozdanenie služby prijatej zo zahraničia, nadobudnutie tovaru z iného členského štátu alebo tuzemské prenesenie daňovej povinnosti. Pri týchto transakciách sa odpočítanie posudzuje podľa všeobecných pravidiel zákona o DPH.
Čo musí byť uvedené na faktúre?
Faktúra musí obsahovať slovnú informáciu: „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“.
Kto môže osobitnú úpravu DPH využívať?
Platiteľ DPH registrovaný podľa § 4, ktorého obrat za predchádzajúci rok nedosiahol 100 000 eur a ktorý odôvodnene predpokladá, že túto hranicu nedosiahne ani v prebiehajúcom roku. Zároveň nesmie byť v konkurze ani v likvidácii.
Čo ak počas roka dosiahnem obrat 100 000 eur?
Osobitnú úpravu musíte skončiť posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom ste obrat 100 000 eur dosiahli. Skončenie je potrebné oznámiť daňovému úradu a vysporiadať DPH aj z neuhradených faktúr.
Je osobitná úprava DPH vhodná aj pre vás?
Osobitná úprava DPH môže byť užitočným riešením pre podnikateľov, ktorí majú dlhšie splatnosti faktúr alebo pravidelne čakajú na úhrady od zákazníkov. Nie je však automaticky výhodná pre každého.
Pred jej zavedením treba porovnať, ako rýchlo firma prijíma platby od zákazníkov a ako rýchlo uhrádza vlastné záväzky. Dôležité sú aj plánované investície, skladba obchodných partnerov, očakávaný obrat a možnosti účtovného systému.
V ELAMI vám pomôžeme posúdiť, či sa vám osobitná úprava DPH skutočne oplatí, zabezpečiť potrebné oznámenie a nastaviť evidenciu úhrad tak, aby boli daňové priznanie k DPH aj kontrolný výkaz vykazované správne.
